资产基础调整_Step-Up in Basis

什么是资产基础调整（Step-Up in Basis）？

资产基础调整是指在继承资产的成本基础上，将其调整至死者去世之日的公允市场价值。成本基础是决定在资产出售时需支付的税款的重要因素。成本基础从购买资产时支付的价格开始，加上为改善或维护原始资产而在时间上增加的任何额外费用。

资产基础调整或称为增值基础，适用于当死者去世时继承资产的价格高于其原始购买价格的情况。税法允许将成本基础提高至较高价格，从而在资产之后被出售时减少应缴的资本利得税。

资产基础调整适用于财务资产，如股票、债券和共同基金，以及房地产和其他有形财产。

当然，如果资产的价格低于死者去世时支付的价格，那么对于继承人来说，资产的成本基础将相应降低，而不是上升。

在实际操作中，死后的大多数成本基础调整都是上升而非下降。这是因为传给继承人的财务资产通常是长期持有的资产，而财务资产和房地产在长期内往往具有正的回报率。

关键要点

• 资产基础调整将增值继承资产的成本基础重置为税务目的。
• 继承人的成本基础被提升至资产在前任所有者去世时的市场价值，从而减少未来的资本利得税。
• 居住在共同财产法律州的居民或在共同财产信托中拥有资产人士，有权在共同财产上为生存配偶申请资产基础调整。
• 由于资产基础调整的好处主要惠及最富裕的家庭，反对者近年来试图限制或取消这一条款，但未能成功。

理解资产基础调整

资产基础调整将继承资产的成本基础从其购买（或先前继承）价格重置为所有者去世时的更高市场价值。

例如，假设简以2美元的价格购买了一股股票，并在市场价格达到15美元时去世。如果简在去世前以15美元的价格出售这只股票，她（或者她去世后的遗产）将需为13美元的资本利得缴纳税款。

相反，她的继承人将得到15美元的成本基础，因此如果该股票之后以该价格出售，则无须缴纳资本利得税。由于简的去世而未能征收的资本利得税，将不会被收取。

注: 税基础是计算和调整资产持有者的成本，旨在税务方面进行评估。它用于评估资本利得以及折旧、摊销和耗竭。

共同财产州和信托中的资产基础调整

包括加利福尼亚州在内的九个共同财产州的居民，可以利用双重资产基础调整规则。该规则为共同财产（即婚姻期间累积的所有资产，但不包括遗产和赠与）提供资产基础调整，用于生存配偶。

在其他州，完全由生存配偶拥有的资产无法享受资产基础调整，而共同拥有的资产仅可获得他们在共同财产州所能获得的基础调整的一半。

阿拉斯加、肯塔基、南达科他州和田纳西州允许居民及非居民创建共同财产信托，以便按照联邦税法获得共同财产税待遇，包括双重资产基础调整规则。

考虑一下安和比尔，这对假想夫妻生活在普通法州，而非共同财产州。假设他们在一个联合证券账户中持有价值20万美元的股票，该账户的成本基础为10万美元。当比尔去世时，根据大多数州立法的普通法原则，安对于比尔在证券账户中的一半，即现值10万美元的资产基础调整有权利，但对于她自己的那一半则无权。因此，在该账户中持有的股票的税基础将上升至15万美元，而不是如同共同财产州或共同财产信托情况下的20万美元。

请注意，在美国任何地方，生存配偶像其他继承人一样，有权对早前仅由已故者单独拥有的继承资产享有资产基础的调整。

资产基础调整作为税收漏洞

资产基础调整税收条款常被批评为富裕家庭的税收漏洞。国会预算办公室（CBO）估计，总体福利的超过一半流向收入最高的5%纳税人。在2020年，CBO估计这一条款导致的税收收入损失高达1100亿美元，覆盖10年。

一些支持资产基础调整的人士辩称，消除它可能会减少储蓄的积极性，并使遗产在与联邦遗产税结合时面临双重征税。2017年联邦遗产税豁免额度翻倍后，2020年创下的新低记录中仅0.04%的成年人死亡会产生遗产税责任。

在2021年，由总统乔·拜登和一些民主党人支持的一项提案，试图取消超过250万美元（加上25万美元的房屋）资产的资产基础调整，但未能获得国会批准。

资产基础调整如何计算？

资产基础调整将继承资产的成本基础重置为死者去世时的市场价值。如果该资产后来被出售，较高的新成本基础将从售价中扣除，以计算资本利得税的责任。

在共同财产州中如何不同对待资产基础调整？

在共同财产州（以及共同财产信托中的资产）中，生存配偶会为共同财产收到资产基础调整。在没有共同财产规定的大多数州中，夫妻共同拥有的财产（如联合证券账户中的股票）在配偶去世后仅获得一半的资产基础调整，与共同财产州相较。

资产基础调整是税收漏洞吗？

资产基础调整是美国税法的一个合法条款，但确实导致了公共收入的大量流失。由于持有资产直到去世可以免除资本利得税的待遇，主要使最富裕的家庭受益，因此这一描述可能会继续受到指责。